第19节（2/4）
计量和处置等问题。
第二节固定资产的初始计量
一、外购固定资产
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用状态。
在实际工作中,企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。
例5－1甲公司为一家制造企业。20x年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的a、和三种设备。甲公司为该批设备共支付货款800000元，增值税进项税额126000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定a、和设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2926000元、594800元和189200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下:
1确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税进项税额等，即：
800000126000420009168000元
2确定a、和的价值分配比例
a设备应分配的固定资产价值比例为：
292600029260005948001892005
设备应分配的固定资产价值比例为：
59480029260005948001892004
设备应分配的固定资产价值比例为：
189200292600059480018920022
确定a、和设备各自的成本
a设备的成本9168000x5208000元
设备的成本9168000x4942240元
设备的成本9168000x222016960元
4进行如下账务处理
借:固定资产a 208000
942240
2016960
贷:银行存款 9168000
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合企业会计准则第1号借款费用中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
例5－220x年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元,首期款项150000元于20x年1月1日支付,其余款项在20x年至2x11年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月1日。
20x年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160000元,已用银行存款付讫。20x4年12月1日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,巳用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10。
1购买价款的现值为:
150000150000xa,10,5＝150000150000x908＝18620元
20x年1月1日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 18620
未确认融资费用 180
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