第41节（1/4）
865000
贷：在建工程在安装设备 865000
二、以债务转为资本
对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额确认为股本或者实收资本，股份或者股权的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为股本溢价或者资本溢价计入资本公积。
重组债务账面价值超过股份的公允价值总额或者股权的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。
对于上市公司，其发行的股票有市价，因此，通常应以市价作为股份或者股权的公允价值；对于其他企业，债权人因放弃债权而享有的股份或者股权可能没有市价，因此，应当采用恰当的估值技术确定其公允价值。
对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。
例1220x年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100000元，合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元。假定转股后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为600000元，抵债股权占甲公司注册资本的1。假定相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
债务人甲公司的会计处理如下：
1计算：
重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额
＝100000600000x1
＝1000006000
＝24000元
差额24000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值6000元与实收资本50000元5000000x1的差额26000元作为资本公积。
2会计分录：
借：应付账款 100000
贷：实收资本 50000
资本公积资本溢价 26000
营业外收入债务重组利得 24000
债权人乙公司的会计处理如下：
1计算：
重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额
＝100000600000x1
＝100000－600
＝24000元。
差额24000元，扣除杯账准备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。
2会计分录：
借：长期股权投资甲公司 6000
营业外支出债务重组损失 19000
坏账准备 5000
贷：应收账款 100000
三、以修改其他债务条件清偿债务
修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务。
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付或应收金额进行会计处理；
所谓或有应付或应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付或应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
一不涉及或有应付金额的债务重组
对债务人来，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的人账价值即修改其他债务条件盾债务的公允价值的差额为债务重组利得，计入营业外收入。
对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，则债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。
二涉及或有应付金额的债务重组
以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预
本章未完，请翻下一页继续阅读.........