第47节（2/4）

耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。

4其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

二间接费用的组成

间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。这里所的“施工单位”是指建筑安装企业的施工队、项目经理部等；“生产单位”是指船舶、飞机、大型机械设备等制造企业的生产车间。这些单位可能同时组织实施几项合同，其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担。

二、合同成本的会计处理

一计入合同成本的各项费用

1直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计入合同成本。

2间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在实务中，间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

1人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：

间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的人工费之和

某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的人工费x间接费用分配率

例16一1某建筑公司第一项目经理部同时承建a、、三项合同工程，已知a合同发生人工费140万元，合同发生人工费160万元，合同发生人工费200万元。

第一项目经理部当期共发生间接费用50万元。

间接费用分配率＝50140160200＝10

a合同应负担的间接费用＝140x10＝14万元

合同应负担的间接费用＝160x10＝16万元

合同应负担的间接费用＝200x10＝20万元

其账务处理如下：

实际发生的间接费用：

借：工程施工间接费用 500000

贷：银行存款等 500000

资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：

借：工程施工合同成本a合同 140000

合同 160000

合同 200000

贷：工程施工间接费用 500000

2直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：

间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的直接费用之和

某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用x间接费用分配率

二与建造合同相关的借款费用

建造承包商为客户建造资产，通常是客户筹集资金，并根据合同约定，定期向建造承包商支付工程进度款。但是，建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合企业会计准则第1号借款费用规定的资本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。

三因订立合同而发生的费用

建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

四零星收益

与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。

五不计入合同成本的各项费用

下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：

1企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。

2船舶
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