第48节（3/4）
贷：工程施工合同成本 5950000
工程施工合同毛利 50000
三、结果不能可靠估计的建造合同
如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：
一合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
二合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
例16一5某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本 400000
贷：主营业务收入 400000
如果该公司当年实际发生的工程成本40万元不可收回，这种情况下，该公司应将40万元应确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：
借：主营业务成本 400000
贷：工程施工合同毛利 400000
如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。
例166沿用例165，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为0万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：
第二年合同完工进度＝40040020＝8
第二年确认的合同收入＝100x8＝8万元
第二年确认的合同成本＝40020x8－40＝0万元
第二年确认的合同毛利＝80＝48万元
账务处理如下：
借：主营业务成本 00000
工程施工合同毛利 4800
贷：主营业务收入 800
四、合同预计损失的处理
建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
例16一某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本6万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理：
第一年合同完工进度＝6642x100＝60
第一年确认的合同收入＝合同总收入x60＝100x60＝60万元
第一年应确认的合同费用＝预计总成本x60＝642x60＝6万元
第一年确认的合同毛利＝收入费用＝606＝万元
第一年预计的合同损失＝642－100x1－60＝2万元
其账务处理如下：
借：主营业务成本 60000
贷：主营业务收入 600000
工程施工合同毛利 0000
借：资产减值损失 20000
贷：存货跌价准备 20000
第四节新旧比较与衔接
一、新旧比较
建造合同准则是在对财政部1998年发布的企业会计准则建造合同以下简称原准则修订和完善的基础上完成的，新准则与原准则没有实质性差异。
二、新旧衔接
首次执行日之后，企业应当按照建造合同准则对企业的建造合同业务进行处理。
第十七章政府补助
第一节政府补助概述
为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市疡经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、
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