第56节（3/4）
年月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：
借：银行存款欧元 120000
贷：短期借款欧元 120000
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
例204国内甲公司的记账本位币为人民币。20x年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元82元人民币。甲公司应进行以下账务处理：
借：银行存款 156000
贷：实收资本 156000
三、会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
一货币性项目的处理
货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。
例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。
例205国内甲公司的记账本位币为人民币。20x年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元＝8元人民币。假定20x年12月1的即期汇率为l美元＝9元人民币假定不考虑增值税等相关税费，则：
对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20x年12月1的即期汇率1美元＝9元人民币折算为记账本位币为62000元人民币80000x9，与其交易日折算为记账本位币的金额624000元人民币的差额为8000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：
借：应收账款 8000
贷：财务费用汇兑差额 8000
假定20x8年1月1日收到上述货款即结算日，当日的即期汇率为1美元＝85元人民币，甲公司实际收到的货款80000美元折算为人民币应当是62800080000x85元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额62000元人民币的差额为－4000元人民币。当日甲公司应作会计分录：
借：银行存款 628000
财务费用汇兑差额 4000
贷：应收账款 62000
例206国内a公司的记账本位币为人民币。20x年8月24日，向国外供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100000美元，货到后10日内a公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝8元人民币。假定20x年8月1日的即期汇率为1美元＝9元人民币假定不考虑增值税等相关税费，则：
对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用8月1日即期汇率1美元9元人民币折算为记账本位币为90000元人民币100000x9，与其交易日折算为记账本位币的金额80000元人民币100000x8的差额为10000元人民币，应计入当期损益，相应的会计分录为：
借：财务费用汇兑差额 10000
贷：应付账款 10000
9月日，a公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款即结算日。当日的即期汇率为1美元＝85元人民币。a公司应作会计分录：
借：应付账款 90000
贷：银行存款 85000
财务费用汇兑差额 5000
例20沿用例20假定20x年月1日的即期汇率为1欧元＝105元人民币，则“银行存款欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币12000x10510，“短期借款欧元”产生的汇兑差额为6000元人民币12000x105－10，由
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