第69节（2/4）
融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。
企业对付款额或收款额的估计数进行修正时，应调整此金融资产或金融负债或金融工具组的账面价值以反映实际和修正后的预计现金流量。企业应通过按金融工具初始实际利率计算预计未来现金流量的现值来重估金融工具的账面价值，相关调整金额作为收入或费用，计入当期损益。
2摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:
1扣除已偿还的本金;
2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产。
需要明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
例2一甲公司属于工业企业，20x0年1月1日，支付价款1000万元含交易费用从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率42，按年支付利息即每年利息为59万元，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率r:
59x1十r159x1r259x1r59x1r4591250x1r51000万元，由此得出r10
表2一1单位:万元
年份
期初摊余成本a
实际利息
按10计算
现金流入
期末摊余成本da
20x年
1000
100
59
1041
20x1年
1041
104
59
1086
20x2年
1086
l09
59
116
20x年
116
114
59
1191
20x4年
1191
118
109
0
数字四舍五入取整
数字考虑了计算过程中出现的尾数
根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下金额单位:万元:
120x年1月1日，购入债券
借:持有至到期投资成本1250
贷:银行存款1000
持有至到期投资利息调整250
220x年12月1日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整41
贷:投资收益100
借:银行存款59
贷:应收利息59
20xl年12月1日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整45
贷:投资收益104
借:银行存款59
贷:应收利息59
420x2年12月1曰，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整50
贷:投资收益109
借:银行存款59
贷:应收利息59
520x年12月1日，确认实际利息收入、收到票面利息等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整54
贷:投资收益114
借:银行存款59
贷:应收利息59
620x4年12月1日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
借:应收利息59
持有至到期投资利息调整59
贷:投资收益118
借:银行存款59
贷:应收利息59
借:银行存款1250
贷:持有至到期投资成本1250
假定在20x2年1月1日，甲公司预计本金的一半即625万元将会在该年末收回，而其佘的一半本金将于20x4年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整20x
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