第75节（1/4）

保留了对上述贷款本息10的剩余权利，如果企业违约，所收回的贷款本息应先归还公司。假定a银行因企业违约，只收回8500万元贷款本息，按协议约定应将8500万元全部交付给公司，同时补偿公司950万元；如果a银行收回贷款本息金额为10000万元，则应将9450万元交付给公司，其余550万元归属于a银行。

在这种情况下，明a银行保留了该项贷款的次级权利使其承担了净现金流量所有可能变动的风险，因而保留了所有权上几乎所有的风险和报酬，a银行所收到的9450万元现金，视同向公司的融资借款，a银行仍应继续确认全部贷款。

2三继续涉入条件下的金融资产转移

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。取消分段　继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。取消分段在这种情况下，这种转移实际上反映了企业对所转移金融资产风险和报酬的风险敞口，这一风险敞口并不与资产整体有关，而是限制为一定的金额。即企业对被转移资产继续涉入的程度。

继续涉入的方式主要有:具有追索权、享有继续服务权、签订回购协议、签发或持有期权以及提供担保等。取消分段有时，企业仅继续涉入所转移金融资产的一部分，例如，保留一项买入期权，以回购所转移金融资产的某一部分；保留所转移金融资产上的一项剩余权益，该剩余权益使企业仅保留了所转移金融资产所有权上的部分重大风险和报酬。此时，企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的部分确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

在实务中，企业判断金融资产转移时应注意以下事项:

一是企业是否转移或保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，通常情况下是比较明显的，不需要进行任何计算。但在某些情况下，企业需要通过计算未来现金流量净现值的变动来判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。企业在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现率。

二是企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转人的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制，而转人方具有出售该金融资产的实际能力。因此，企业应当终止确认该项金融资产。

1当企业所转移的金融资产具有活跃市场时，表明转入方具有出售该金融资产的实际能力，此时企业如果保留了回购该资产的选择权，转入方易于从活跃市场上购回。如果所转移金融资产不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置被转移资产，也不表明企业具有出售该金融资产的实际能力。

2转入方是否能够自由地处置所转移资产，也是判断转入方是否具有出售金融资产的实际能力的一个方面。“能够自由地处置”，表明转入方能够单方面行使这种权利，即能够单独出售所转入金融资产且没有额外条件对此销售加以限制，使其**于其他人的行为；并且，不存在与出售密切相关的约束性条款。如果转入方不能自由地处置所转移资产，则转人方不具有出售该金融资产的实际能力。比如，转入方出售转入的金融资产时附有一项看涨期权，且该看涨期权又是重大价内期权，以致于可以认定转入方将来很可能会行权。在这种情况下，不表明转入方有出售所转人金融资产的实际能力。

三是企业在判断金融资产转移是否满足金融资产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。例如，在采用保留次级权益或提供信用担保等进行信用增级的金融资产转移中，如果转出方保留了所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认所转移的金融资产；如果转出方只保留了所转移金融资产所有权上的部分非几乎所有风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。

四是企业对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业财务报表基础上按照金融资产转移准则进行确认和计量外，还应当按照企业会计准则第号合并财务报表的规定，将转入方纳入合并财务报表范围。

图24一1明了如何判断金融资产是否应当终止确认，以及在多大程度上终止确认。

按照上述内容，可将及金融资产转移的确认总结如表241

表241金融资产的转移与确认

情形

已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

终止确认该金融资产确认新资产负债

既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

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