第75节（3/4）
0000
贷:可供出名金融资产100000
投资收益200000
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出
借:资本公积其他资本公积100000
贷:投资收益l00000
因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为珊瑚树对价的组成部分。新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等。
例24一沿用例24一2，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20x年12月1日，行权价为400万元，期权的公允价值时间价值为10万元。假定行权日该债券的公允价值为00万元。其他条件不变。
分析：本例中，由于期权的行权价400万元大于行权日债券的公允价值00万元，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值10万元确认该期权。
甲公司出售该债券业务一个作如下会计记录；
借：银行存款或存放中央银行存款00000
衍生工具看涨期权100000
贷：可供出售金融资产100000
投资收益00000
二2部分转移满足终止确认条件时的计量
l部分转移满足终止确认条件时损益的确定
金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益:取消分段1终止确认部分的账面价值；取消分段2终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。取消分段 也就是，既当金融资产部分转移满足终止确认条件时，应当将满足终止确认的部分从企业的账户及资产负债表上予以转销，并确认此项转移损益。为确定应从企业的账户及资产负债表上转销部分的金额，企业应将所转移金融资产整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分之间按各自相对公允价值进行分摊，在这种情况下，如果企业存在一项因提供服务而确认的服务资产的，应将所保留的服务资产视同未终止确认金融资产的一部分。取消分段同时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额，也是指涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形，此时，应当按照金融资产终止确认部分和未终止确认部分的相对公允价值，对该累计额进行分摊后确定。如果企业存在一项因提供服务而确认服务资产的，应将所保留的服务资产视同未终止确认金融资产的一部分。
2部分转移时未终止确认部分公允价值的确定
企业在终止确认部分和未终止确认部分之间分配所转移金融资产整体的账面价值时，需要确定未终止确认部分的公允价值，将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价值在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分摊。具体而言，未终止确认部分的公允价值应当按照下列规定确定:取消分段1企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。取消分段 2未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实际交易价格的，应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的，按照金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价后的余额确定。
例24一4a商业银行与商业银行签订一笔贷款转让协议，a银行将该笔贷款90的受益权转让给银行，该笔贷款公允价值为1100000元，账面价值为1000000元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向a银行追索。同时也不考虑其他相关因素，则a商业银行应作如下会计处理:
1判断应否终止确认
由于a银行将贷款的一定比例转移给银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由a银行承担，a银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。
2计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值
由于a银行将该笔贷款90的受益权转让给银行，根据例子所述情况，a银行应确认此项出售所收到的价款为
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