第76节（2/4）

业会计准则第14号收入的相关规定，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。

例24－6甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为1000万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为00万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款包括担保的公允价值为1000万元，其中，担保的公允价值为100万元。假定根据风险和控制权评估结果，甲银行既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。

分析:根据上例，由于本例中，甲银行由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制，而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。因此，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。

新增分段由于转移日该笔贷款的账面价值为1000万元，提供的财务担保金额为00万元，甲银行应当按照00万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为40000100万元。因此，转移日甲银行应作以下会计分录:

借:存放中央银行款项100000009900000

继续涉入资产000000

金融资产转移损失或营业外支出1000000

其他业务成本1100000

贷:贷款10000000

继续涉入负债4000000

2附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入

企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。

所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整继续涉入所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行权时，将继续涉入形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。

例24一公司将其持有的分类为持有至到期投资的长期债券投资出售给d公司，同时与d公司签订一项看跌期权合约。出售日，该项长期债券投资的摊余成本和账面价值均为100万元，收到的出售价款为95万元。行权日该投资的摊余成本为110万元，行权价为105万元。

分析:由于公司出售的债券投资划分为持有至到期投资，因此，应当按照规定采用摊余成本计量。同时，由于该期权属于重大价内看跌期权，d公司在行权日行权，因此公司不应当终止确认该投资。出售日，公司应当确认的资产金额为100万元，确认继续涉入形成的负债金额为95万元，并且将行权日摊余成本与继续涉入形成的负债之间的差额15110一95万元，采用实际利率法进行摊销，计入损益。行权日，公司应当将继续涉入形成负债的账面价值与行权价105万元之间的差额，计入损益。

公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，公司将其划分为持有至到期投资。20x6年1月1日，公司以100万元价款将该笔债券出售给d公司，同时与d公司签订一项看涨期权合约，行权日为20x年12月1日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。

分析：本例中，看涨期权的存在，意味着公司收取债券未来现金流量债券本金和利息的权利没有终止，而将这项权利转移给了d公司。但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的家外期权期权行权价105万元与债券的公允价值104万元相比，因此，公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同时，因债券没有活跃的市场，d公司不拥有出售该债券的实际控制能力，所以公司保持了对该债券的控制。因此，公司应当按照继续涉入程度确认和计量被转移债券。有关计算和会计分录如下：

20x6年1月1日，公司应当确认继续涉入形成的负债的入账价值为100万元

借：银行存款100

贷：继续涉入负债100

20x6年1月1日至20x年12月1日期间，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元106100，采用实际利率法摊销，计入损益。

与此同时，公司
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