第13节（2/4）
虑该证券的交易量、是否存在限制性条款等因素的影响；所发行权益性证券不存在公开市场，没有明确市价可供遵循的，应考虑以被投资单位的公允价值为基础确定权益性证券的价值。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
例－220x6年月,a公司通过增发6000万股本公司普通股每股面值l元取得公司20的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6000万股股份的公允价值为10400万元。为增发该部分股份,a公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定a公司取得该部分股权后能够对公司的生产经营决策施加重大影响。
本例中a公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本:
借:长期股权投资 104000000
贷:股本 60000000
资本公积股本溢价 44000000
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入：
借:资本公积股本溢价 4000000
贷:银行存款 4000000
三投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外。
在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，有关权益性投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场,无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。
例－a公司设立时,其主要出资方之一甲公司以其持有的对公司的长期股权投资作为出资投入a公司。投资各方在投资合同中约定,作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。该作价是按照公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。a公司注册资本为16000万元。甲公司出资占a公司注册资本的20。取得该项投资后,a公司根据其持股比例,能够派人参与公司的财务和生产经营决策。
本例中,a公司对于投资者投入的该项长期股权投资,应进行的会计处理为:
借:长期股权投资 40000000
贷:实收资本 2000000
资本公积资本溢价 8000000
四以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第号非货币性资产交换的原则确定。有关核算原则见本书相关章节。
五企业进行公司制改造，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并形成的长期股权投资,应区分企业合并的类型,分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
一同一控制下企业合并形成的长期股权投资
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价不足冲减的，调整留存收益。
上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。
例－420x6年6月0日,公司向同一集团内s公司的原股东定向增发1000万股普通股每股面值为1元,市价为868元,取得s公司100
本章未完，请翻下一页继续阅读.........