第13节（3/4）
的股权,并于当日起能够对s公司实施控制,合并后s公司仍维持其**法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日,s公司所有者权益的总额为4404万元。s公司在合并后维持其法人资格继续经营,合并日公司应确认对s公司的长期股权投资,其成本为合并日享有s公司账面所有者权益的份额,账务处理为:
借:长期股权投资 44040000
贷:股本 10000000
资本公积股本溢价 4040000
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。
二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
例－5a公司于20x6年月1日取得公司0的股权,取得该部分股权后能够控制公司的生产经营决策。为核实公司的资产价值,a公司聘请资产评估机构对公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,a公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表1所示。本例中假定合并前a公司与公司不存在任何关联方关系。
表－1
20x6年月1日 单位:元
项目
账面价值
公允价值
土地使用权自用
40000000
64000000
专利技术
16000000
20000000
银行存款
16000000
16000000
合计
2000000
10000000
注:a公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元,至企业合并发生时已累计摊销800万元。
本例中因a公司与公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。a公司对于合并形成的对公司的长期股权投资,应进行的政务处理为:
借:长期股权投资 102000000
累计摊销 8000000
贷:无形资产 64000000
银行存款 18000000
营业外收入 28000000
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
例－6a公司于20x5年月以8000万元取得公司0的股权,因能够对公司施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权益法核算,于20x5年确认对公司的投资收益00万元。20x6年4月,a公司又斥资10000万元自公司取得公司另外0的股权。本例中假定a公司在取得对公司的长期股权投资以后,公司并未宣告发放现金股利或利润。a公司按净利润的10提取盈余公积。a公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。a公司与公司不存在任何关联关系。
本例中a公司是通过分步购买最终达到对公司实施控制,形成企业合并。在购买日,a公司应进行以下会计处理假定不考虑所得税影响:
借:盈余公积 000000
利润分配未分配利润 2000000
贷:长期股权投资 00000000
借:长期股权投资 100000000
贷:银行存款 100000000
购买日对公司长期股权投资的账面余额＝800－0010000＝18000万元
三、投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理
企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利
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