第43节（1/4）

重组有关支出的判断表

支出项目

包括

不包括

不包括的原因

自愿遣散

强制遣散如果自愿遣散目标未满足

将不再使用的厂房的租赁撤销费

将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂

支出与继续进行的活动相关

剩余职工的再培训

支出与继续进行的活动相关

新经理的招募成本

支出与继续进行的活动相关

推广公司新形象的营销成本

支出与继续进行的活动相关

对新分销网络的投资

支出与继续进行的活动相关

重组的未来可辨认经营损失最新预计值

支出与继续进行的活动相关

特定不动产、厂场和设备的减值损失

资产减值准备应当按照企业会计准则第8号资产减值进行计提，并作为资产的抵减项

四、对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响。企业应当在资产负债表日对为此确认的预计负债金额进行复核，如有确凿证据表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。

企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。也就是，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。

例14a公司为机床生产和销售企业。假定20x年“预计负债产品质量保证”科目年末余额为12万元。20x8年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、00台、400台和50台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，a公司作出如下承诺；机床售出后年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，a公司免费负责保修含零部件更换。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1至15之间。假定a公司20x8年四个季度实际发生的维修费分别为2万元；20万元、18万元和5万元，

本例中，a公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出a公司，且该义务的金额能够可靠地计量。a公司根据或有事项准则的规定在每季度末确认一项负债。有关账务处理如下：

1第一季度发生产品质量保证费用维修费：

借：预计负债产品质量保 20000

贷：银行存款或原材料等 20000

第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

200x50000x00100152＝125000元

借：销售费用产品质量保证 125000

贷：预计负债产品质量保 125000

第一季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为225000元。

2第二季度发生产品质量保证费用维修费：

借：预计负债产品质量保证 200000

贷：银行存款或原材料等 200000

第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

00x50000x00100152＝18500元

借：销售费用产品质量保证 18500

贷：预计负债产品质量保 18500

第二季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为212500元。

第三季度发生产品质量保证费用维修费：

借：预计负债产品质量保证 180000

贷：银行存款或原材料等 180000

第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：

400x50000x00100152＝250000元

借：销售费用产品质量保证 250000

贷：预计负债产品质量保证 250000

第三季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为282500元。

4第四季度发生产品质量保证费用维修费：

借：预计负债产品质量保证 50000

贷：银行
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