第44节（3/4）

15月1日销售实现时，按销售总价确认收入。

借：应收账款 1100

贷：主营业务收入 10000

应交税费应交增值税销项税额 100

2如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2享受现金折扣20010000x2元，实际付款115001100200元。

借：银行存款 11500

财务费用 200

贷：应收账款 1100

如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的1享受现金折扣10010000x1元，实际付款116001100100元。

借：银行存款 11600

财务费用 100

贷：应收账款 1100

4如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。

借：银行存款 1100

贷：应收账款 1100

例1512甲公司在20x年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800000元，增值税额为16000元,款项尚未收到；该批商品成本为640000元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上不含增值税额给予5的减让。假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：

120x年销售实现时：

借：应收账款96000

贷：主营业务收入800000

应交税费应交增值税销项税额16000

借：主营业务成本640000

贷：库存商品640000

2发生销售折让时：

借：主营业务收入40000

应交税费应交增值税销项税额6800

贷：应收账款46800

实际收到款项时：

借：银行存款889200

贷：应收账款889200

四售后回购的处理

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或原销价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

例151甲公司在20x年5月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为10000元。商品尚未发出，款项已收到。该批商品的成本为800000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于9月0日将所售商品购回，回购价为1100000元不含增值税额。甲公司的账务处理如下：

120x年5月1日：

借：银行存款　110000

贷：应交税费应交增值税销项税额　10000

其他应收款1000000

2回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000元1000005。

借：财务费用　　20000

贷：其他应收款　20000

20x年9月0日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明商品价款为1100000元，增值税额18000元，款项已支付。

借：应交税金应交增值税进项税额18000

财务费用　　20000

其他应收款　1080000

贷：银行存款或应付账款　128000

五销售退回及附有销售退回条件的销售的处理

1销售退回

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：

对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售
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