第57节（2/5）
两种方法核算：
一所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理
在这种方法下，会计处理包括以下内容：
1企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时记入货币性项目和“货币兑换外币”科目，同时，按以交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，记入非货币性项目和“货币兑换记账本位币”科目。
2企业发生的交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币种金额入账，不需要通过“货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额记入相应货币性项目和“货币兑换外币”科目。
期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换记账本位币”科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”科目，贷记“货币兑换记账本位币”科目；如为贷方差额，借记“货币兑换记账本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目。
4结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。
例2012假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币并以人民币列报财务报表。20x年9月，甲银行发生以下交易：
19月5日，收到投资者投入的货币资本100000美元，无合同约定汇率，当日汇率为1美元＝8元人民币；
29月10日，以2000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元＝5元人民币；
9月15日，某客户以9000元人民币购入5000美元，当日美元卖出价为l美元＝8元人民币；
49月20日，发放短期贷款5000美元，当日汇率为1美元＝85元人民币；
59月25日，向其他银行拆借资金10000欧元，期限为1个月，年利率为，当日的汇率为1欧元＝95元人民币；
69月0日的汇率为1美元＝8元人民币，1欧元＝10元人民币。
对于上述交易，企业应作如下会计分录：
19月5日，收到美元资本投入
借：银行存款美元 sd100000
贷：货币兑换美元 sd100000
借：货币兑换人民币 r80000
贷：实收资本 r80000
29月10日，以美元购入固定资产
借：固定资产 r15500
贷：货币兑换人民币 r15500
借：货币兑换美元 sd2000
贷：银行存款美元 sd2000
9月15日，售出美元
借：银行存款人民币 r9000
贷：货币兑换人民币 r9000
借：货币兑换美元 sd5000
贷：银行存款美元 sd5000
49月20日，发放美元短期贷款
借：贷款美元 sd5000
贷：银行存款美元 sd5000
59月25日，向其他银行拆借欧元资金
借：银行存款欧元 �10000
贷：拆入资金欧元 �10000
“货币兑换美元”账户的贷方余额为sd9000sd100000一sd2000一sd5000，按月末汇率折算为人民币金额余额为r440009000x8；
“货币兑换人民币”账户有借方余额2550080000155009000。
“货币兑换”账户的借方余额合计为r25500，贷方余额合计为r44000，借贷方之间的差额为一r18500，即为当期产生的汇兑差额，相应的会计分录为：
借：货币兑换人民币 r18500
贷：汇兑损益 r18500
二外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理
在外币交易发生时直接以发生的币种进行账务处理，期末，由于所有账户均需要折算为记账本位币列报，因此，所有以外币反映的账户余额均需要折算为记账本位币余额，其中，货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目以交易日即期汇率折算。折算后，所有账户借方余额之和与所有账户贷方余额之和的差额即为当期汇兑差额，应当计入当期损益。
例201仍以例2012为例，日常核算中相应会计分录如下：
19月5日，收到美元资本投入
借：银行存款美元 s
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