第57节（3/5）
d100000
贷：实收资本 sd100000
29月10，以美元购入固定资产
借：固定资产 sd2000
贷：银行存款美元 sd2000
9月15日，售出美元
借：银行存款人民币 r9000
贷：银行存款美元 sd5000
49月20日，发放美元短期贷款
借：贷款美元 sd5000
贷：银行存款美元 sd5000
59月25日，向其他银行拆借欧元资金
借：银行存款欧元 �10000
贷：拆入资金欧元 �10000
资产负债表日，编制账户科目余额人民币的调节表：非人民币货币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非人民币非货币性项目以交易日即期汇率折算。
表201
借方余额账户
币种
外币余额
汇率
人民币余额
贷方余额账户
币种
外币余额
汇率
人民币余额
银行存款
美元
88000
8
804000
拆入资金
欧元
10000
10
100000
欧元
10000
10
实收资本
美元
100000
8
80000
贷款
美元
5000
8
40000
固定资产
美元
2000
5
15500
银行存款
人民币
9000
人民币余额合计
898500
人民币余额合计
880000
汇兑损益
18500
相应会计分录为：
借：货币兑换人民币 r18500
贷：汇兑损益 r18500
需要强调的是，无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账方法，只是账务处理程序不同，但产生的结果应当相同，计算出的汇兑差额相同。
第四节外币财务报表的折算
一、境外经营财务报表的折算
企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。
一境外经营财务报表的折算
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币记账本位币以外的货币的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：
1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
比较财务报表的折算比照上述规定处理。
例20－14国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。20x年12月1日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：
20x年12月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，20x年的平均汇率为1美元＝82元人民币，实收资本为125000美元，发生日的即期汇率为1美元
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