第73节（3/4）
计量。
不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入人当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量:
1按照企业会计准则第1号或有事项确定的金额;
2初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。
四采用未来现金流量折现法对金融资产计提减值准备
原制度对应收款项、贷款、长期股权投资等金融资产减值的会计处理作出了相关规定。比如，要求期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备，计提方法通常有账龄分析法、个别计定法等。又比如，原制度要求商业银行在期末分析各项贷款不包括保户质押贷款和委托贷款，下同的可收回性，并对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备。贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提，具体比例由商业银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定;特种准备即商业银行对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由商业银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。概括地讲，原制度着重于要求企业采用金融资产期末余额乘以一个适当的比例计算确定相关金融资产的减值准备。取消分段与原制度不同，新准则明确要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。具体而言:
1以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量不包括尚未发生的未来信用损失现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。其中，预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除。
2对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其巳发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发生减值的金融资产包括单项金额重大和不重大的金融资产，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
五规范了嵌入衍生工具的处理
原制度没有规范嵌入衍生工具的处理；新准则对嵌入衍生工具的会计处理提出了明确的要求。
二、新旧衔接
一关于金融资产分类
在新准则首次执行日，企业应当将所持有的金融资产不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。将原制度下短期投资、长期投资等按新准则进行重分类。
1划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
2划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量，井将账面价值与摊余成本的差额调整留存收益。
二关于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
三关于未确认或已按成本计量的衍生工具
对于未在资产负债表内确认，或已按成本计量的衍生金融工具不包括套期工具，应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。
四关于嵌入衍生工具
对于嵌入衍生金融工具，按照新准则规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。
除以上四个方面外，企业在首次执行日均采用未来适用法进行处理。
第二十四章金融资产转移
第一节金融资产转移概述
金融资产是企业所拥有的比较重要的一类资产，企业在经营管理过程中，有时会为满足资产流动性或风险管理等需要，将所持有的金融资产转移给该资产发行方以外的其他方。票据背书转让、应收账款保理等业务中都涉及了金融资产转移的会计处理，特别是近年来随着我国金融创新步伐的加快，资产证券化、债券买断或回购等结构化
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