第77节（1/4）

续涉入程度确认有关金融资产和负债。具体计算和会计处理如下：

20x年1月1日：a公司应当按照该金融资产的公允价值9万元和该期权行权价格96万元之间的较低者，确认继续涉入形成的资产为96万元。由于看跌期权的时间价值额外收款额为5万元1029，因此，继续涉入形成负债的入账金额为101万元965，会计分录如下：

借：银行存款102

贷：继续涉入负债101

可供出售金融资产1

20x年12月1日，假定资产公允价值下跌为94万元，此时，期权为价内期权行权价96＞94，期权时间价值为2万元。因此，继续涉入资产的价值从96万元降为94万元94＜96，相应地，继续涉入负债的金额从101万元降为98万元962，会计分录为：

借：继续涉入负债

贷：可供出售金融资产2

资本公积其他资本公积1

20x8年12月1日，假定资产的公允价值没有发生变动，公司决定在价内行权，a必须以行权价重新取得该投资，会计分录为：

借：继续涉入负债98

贷：银行存款96

资本公积其他资本公积2

5附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入

企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权即上下期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债:

1该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。

2该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。

例24－10公司与乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为110万元的看涨期权，并出售了一项行权价为90万元的看跌期权。假定转移日该股票的公允价值为100万元，看涨期权的时间价值为5万元，看跌期权的公允价值为2万元。看涨期权和看跌期权的时间价值分别为5万元和2万元。

分析:由于公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量该股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定公司应确认的金融资产金额为100万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为91002一5万元。

6其他注意事项金融资产部分转移的继续涉入

1企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。同时，继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销，其后续计量按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定处理。

2企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。

企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。

例24－11甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20x年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构以下简称受让方进行证券化。有关资料如下:

20x年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9115万元，同时保留以下权利:1收取本金1000万元以及这部分本金按10的利率所计算确定利息的权利；2收取以9000万元为本金、以05为利率所计算确定利息超额利差账户的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按95的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

20x年1月1日，该组贷款的公允价值为10100万元，05的超额利差账户的公允价值为40万元。

分析及会计处理:

1甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬如重大提前偿付风险，但由于设立了次级权益即内部信用增级，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。

2甲银
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