第77节（2/4）

行收到9115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90贷款及相关利息的对价，即909010100x90万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。

假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90和10部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90部分形成的利得或损失计算如表面242。

表242

估计公允价值

百分比

分摊后的账面价值

已转移部分

9090

90

9000

未转移部分

1010

10

1000

合计

10100

100

10000

甲银行该项金融资产转移形成的利得9090－9000＝90万元

甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1000万元。

4甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量大值1000万元；另外，超额利差账户形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。

因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1065万元。

据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：

借：存放中央银行款项91150000

继续涉入资产次级权益10000000

超额账户400000

贷：贷款90000000

继续涉入负债10650000

金融资产转移收益或营业外收入900000

5金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。此外，还应在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在200年12月1日，已转移贷款发生信用损失00万元，则甲银行应作如下账务处理：

借：资产减值损失000000

继续涉入负债000000

贷：贷款损失准备次级权益000000

继续涉入资产次级权益000000

第三节新旧比较与衔接

一、新旧比较

关于金融资产转移的会计处理，账政部曾经印发过关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定财会〔200〕l4号和信贷资产证券化试点会计处理规定财会200512号以下简称原制度，但规定不全面。取消分段金融资产转移准则是在对原制度进行修订完善的基础上完成的。金融资产转移准则与原制度相比，主要的差异变化是:

原制度仅涉及应收债权、和信贷资产转移，金融资产转移准则对规范了所有金融资产转移的会计处理作出了规定。；其次，原制度没有对金融资产转移的概念以及不同情形作出界定，金融资产转移准则为了科学规范金融资产转移的会计处理，对此作了明确规定；再次，原制度没有就金融资产终止确认的条件作出全面系统的规定，金融资产转移准则对不同情形下金融资产转移是否符合终止确认条件作了明确的规定。

二、新旧衔接

根据企业会计准则第8号首次执行企业会计准则的规定，企业应当在首次执行日起，对金融资产转移采用未来适用法进行处理。

第二十五章套期保值

第一节套期保值概述

企业在风险管理实务中，经常会运用套期保值方法。比如，外商投资企业自主运用外汇远期合同锁定汇率防范汇率风险；国有企业经有关部门批准后，从事境内外商品期货交易来锁定价格风险等，都属于套期保值的运用。企业会计准则第24号套期保值以下简称套期保值准则规范了企业的套期保值业务会计处理，有助于如实反映企业套期保值业务对其风险管理和财务状况的总体影响，便于投资者对企业的风险管理策略和风险管理水平作出综合评价。提升企业风险防范能力。

一、套期保值的概念

套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

企业运用商品期货进行套期时，其套期保值策略通常是，买入卖出与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出买入期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。

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